Qu'est-ce que l'impôt sur les sociétés et qui le paie
C'est l'impôt direct qui frappe le revenu des sociétés : la base imposable est le bénéfice calculé à partir du résultat comptable avec les ajustements fixés par la loi 27/2014. Le paient toutes les entités résidentes en Espagne (la SL est la forme habituelle, mais aussi les SA, coopératives, fondations exerçant une activité économique) et les établissements permanents en territoire espagnol d'entités non résidentes.
La déclaration annuelle est le modèle 200, et tout au long de l'exercice des paiements fractionnés trimestriels sont effectués avec le modèle 202. Le taux applicable est celui de l'exercice au cours duquel commence la période d'imposition, non celui de l'année de présentation de la déclaration : une société dont l'exercice a commencé en 2025 applique les taux de 2025 même si elle déclare en 2026.
Taux d'imposition en 2026
La loi 7/2024, du 20 décembre, a réformé l'article 29.1 de la LIS et la disposition transitoire 44ª pour baisser les taux des plus petites sociétés de manière progressive. La carte de 2026 est la suivante :
Key points
- - Taux général : 25 % pour les entités dont le chiffre d'affaires net (INCN) est de 10 millions d'euros ou plus, et pour celles non éligibles aux taux réduits.
- - Entreprises de dimension réduite (INCN entre 1 et 10 millions d'euros) : 23 % en 2026 (24 % en 2025 ; baissera à 22 % en 2027, 21 % en 2028 et 20 % à partir de 2029).
- - Micro-entreprises (INCN inférieur à 1 million d'euros) : barème progressif de 19 % sur les premiers 50 000 euros de base imposable et 21 % sur le reste.
- - Entités nouvellement créées : 15 % lors du premier exercice avec base imposable positive et le suivant.
- - Entreprises émergentes relevant de la loi 28/2022 (startups) : 15 % jusqu'au quatrième exercice avec base positive.
- - Coopératives fiscalement protégées : 20 % sur le résultat coopératif ; entités sans but lucratif de la loi 49/2002 : 10 % ; Zone spéciale des Canaries : 4 %.
- - Sociétés patrimoniales (plus de 50 % de l'actif en valeurs ou non affecté à une activité économique) : toujours 25 %, sans accès au barème des micro-entreprises.
Comment calculer l'impôt
Partez du résultat comptable et appliquez les ajustements extracomptables : exonérations, déductions en attente, imputations de revenus. Sur la base imposable, vous pouvez appliquer la réduction pour réserve de capitalisation et compenser les bases imposables négatives des exercices antérieurs (maximum 70 % de la base, sauf entreprises nouvellement créées). Le résultat est la base liquidable, à laquelle s'applique le taux : cela donne l'impôt brut, duquel on déduit les déductions pour arriver à l'impôt net.
Exemple avec le barème des micro-entreprises : une société avec une base imposable de 120 000 euros paie 9 500 euros sur les premiers 50 000 (19 %) et 14 700 sur les 70 000 restants (21 %), soit 24 200 euros au total. Avec le taux unique de 25 % de 2024, elle aurait payé 30 000 : le barème permet d'économiser 5 800 euros sans aucune planification supplémentaire.
La réserve de capitalisation
C'est la déduction la plus rentable pour l'entreprise qui réinvestit. Avec la loi 7/2024, le pourcentage général est passé de 15 % à 20 % de l'augmentation des fonds propres pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2025, et il peut être plus élevé si vous créez des emplois : 23 % si l'effectif moyen augmente entre 2 % et 5 %, 26,5 % entre 5 % et 10 %, et 30 % s'il augmente de plus de 10 %, dans les trois cas en maintenant l'effectif pendant trois ans.
Elle a des limites : la réduction ne peut pas dépasser 20 % de la base imposable positive de la période (25 % si le chiffre d'affaires net est inférieur à 1 million d'euros). Et elle exige une contrepartie comptable : il faut doter une réserve indisponible au bilan pour le montant de la réduction, sinon l'incitation disparaît.
Principales déductions
La plus utilisée est celle de R&D : 25 % des dépenses de recherche et développement et 12 % de celles d'innovation technologique, avec 42 % supplémentaires pour l'excédent par rapport à la moyenne des deux exercices précédents. Il existe aussi une déduction pour création d'emploi de 9 000 euros par personne-année pour l'augmentation de l'effectif de travailleurs handicapés (article 38 de la LIS).
Les déductions sont examinées avec la documentation en ordre : mémoire des activités, imputation des dépenses et, dans le cas de la R&D, le rapport motivé si demandé. Une déduction mal justifiée, c'est un redressement avec pénalités qui vous attend.
Calendrier : formulaires 202 et 200
Les acomptes du formulaire 202 sont déposés en avril, octobre et décembre. Dans la modalité de la cotisation, on verse 18 % de la cotisation intégrale du dernier exercice clos ; la modalité de la base, qui se calcule sur la base de la période en cours, est obligatoire pour les entités dont le chiffre d'affaires net dépasse 6 millions d'euros.
La déclaration annuelle (formulaire 200) est déposée dans les 25 jours calendaires suivant les six mois après la clôture de l'exercice : pour l'exercice civil, en juillet. Le non-respect des acomptes entraîne des pénalités, et déposer le 200 hors délai, une amende de 5 % à 20 % de la cotisation selon le retard.
